Вендинг и самозанятость: работа над ошибками

Здравствуйте,  друзья.

Я ошибался, кофейные автоматы могут перейти на самозанятость.

Да, именно в этом, в главном, я был не прав, но не в своих выводах по поводу письма ФНС из моей прошлой статьи. Я и сейчас считаю, что в нем специально или по незнанию, но владельцам кофейных автоматов запрещено использовать налог на профессиональный доход. Попробую доходчиво обосновать свою позицию.

Розница или общепит

Основной моей целью, при отправке запроса в налоговую, было выяснение одного важного факта: каким видом деятельности являются, после отмены ЕНВД, автоматы, которые изготавливают пищевую продукцию в момент продажи, — розничной торговлей или услугами общественного питания.

Далее логика такая: если автоматы оказываются общепитом, следовательно они могут перейти на самозанятость как услуги. Если же автоматы являются розничной торговлей, то это означает, что их так и оставили для удобства «прилепленными» к снековым и прочим розничным торговым автоматам и все остается как было, только вместо ЕНВД — Патент. О разделении продажа/перепродажа речь не идет, так как сам факт розничной торговли через кофейные автоматы искусственно натянут в 2008 году на главу про ЕНВД, чтобы удобнее было рассчитывать физический показатель. Аналогичная ситуация и с ПСН, которая была введена позже, в 2012 году.

Из Письма Минфина № 03-11-04/3/483 от 27.10.2008:
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступающим в силу с 1 января 2009 г., вносятся изменения в статью 346.27 Кодекса, согласно которым реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле.

А до 2009 года все автоматы, реализующие продукцию изготовленную в момент продажи (кофе, чай, газированные напитки, супы) на всех режимах налогообложения считались по закону — услугами общественного питания без зала обслуживания.

Из Письма Минфина № 03-11-04/3/483 от 27.10.2008 :
Статьей 346.27 Кодекса определено, что к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, в том числе, киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.
Согласно ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения» к предприятиям общественного питания отнесены, в том числе, предприятия-автоматы, осуществляющие реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы. При этом к кулинарной продукции относится совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе кофе, чая, горячего шоколада и т.п., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы, относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

То есть до 2009 года такие автоматы были общепитом на всех режимах, а с 1 января 2009 года, если ты оказывался со своими кофейными автоматами на ЕНВД — становился вмененной розницей, если нет — оставался общепитом. И так как большинство сидело на «вмененке» — вопросов не было, как и всех прелестей общепита, типа регистрации в роспотребнадзоре, калькуляций на напитки, вопросов с налогообложением комбинированных автоматов (спарок) и т.д.

Но в 2021 ЕНВД отменили, и заветный абзац остался только в главе НК РФ о Патенте.  Соответственно для всех других систем налогообложения, включая НПД (самозанятость), автоматы для приготовления и продажи кофе, чая, супа и тд, как и прежде, оказывают услуги общественного питания без зала обслуживания.

Собственно именно эти свои размышления мне и хотелось проверить путем направления запроса в ФНС.

Кофейный автомат — торговый или нет?

Итак какой ответ я получил на вопрос: «Могут ли кофейные автоматы перейти на самозанятость, и к какому виду деятельности относятся такие автоматы?».  

1. Если обратить внимание на третий абзац, то там можно увидеть определение «торгового автомата», данного в ГОСТе 2014 года. Торговый автомат — это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца. Подходят ли кофейные автоматы под это определение? Какие штучные товары в потребительской упаковке они продают?
2. И тем не менее, выше из первого абзаца мы узнаем, что мой вопрос связан с деятельностью по реализации товара через кофейные или иные торговые автоматы. То есть, во-первых, кофейные автоматы — торговые (а значит продают штучный товар в потребительской упаковке…). Во-вторых — реализуют товар, а не продукцию общественного питания, которая в них изготавливается. И на каком же все это основании? А вот у меня есть основания считать, что кофе-автоматы не являются розничной торговлей в отношении НПД, следовательно к ним нельзя применить такие термины как продажа/перепродажа. Ну и соответственно нельзя на этом основании делать какие-то выводы.
   Кстати, розничная торговля товарами собственного производства тоже существует: производим, к примеру, печенье сами под своей торговой маркой, упаковываем и кладем в торговый автомат — это будет продажа товара собственного производства через торговых автомат, подходит под НПД.
3. Ну и последнее: очень странно, когда на вопрос «могут ли кофейные автоматы перейти на нпд» приходит ответ «снековые автоматы перейти на НПД не могут, а могут перейти на другие режимы налогообложения, например, на УСН или ПСН». Вот зачем мне эта лишняя информация:) А именно такую аннотацию в одном предложении можно сделать из ответа налоговой.

Итого

На основании вышеизложенного могу сделать следующие выводы:

• Кофейные и другие автоматы, которые изготавливают и реализуют кулинарную продукцию (напитки, супы и т.д.) могут перейти на НПД, но не потому что они не перепродают товар, а потому что они являются услугами общественного питания, а услуги у нас могут быть самозанятыми.
• На НПД такие автоматы должны выбрать себе другой ОКВЭД, а также должны соответствовать требованиям, предъявляемым к услугам общественного питания (встать на учет в соответствующие органы, составлять калькуляции на напитки, обеспечить условия работы объекта общественного питания и т.д.) — самозанятость от этого не освобождает.
• Кофейные автоматы могут быть розничной торговлей только находясь на Патентной системе налогообложения.

Кроме того, находясь на самозанятости:

• нельзя совмещать спецежимы, то есть невозможно одновременно находиться по кофе-автоматам на НПД, а на снековых — на ПСН, это запрещено.
• можно не платить взносы в фонды (пенсионный стаж при этом не идет)
• можно не подавать отчетность, платить налоги в размере 4% от выручки.
• нельзя иметь наемных работников и доход более 2,4 млн. в год.
• не нужно арендовать кассу и покупать фискальный накопитель
• обязательно нужно выдать покупателю чек из приложения «Мой налог«, например, в виде qr-кода. Пока, насколько мне известно, технических решений нет. Но был бы спрос)

Кстати, самозанятым может быть как физлицо, так и ИП. Так вот при самозанятости физического лица могут возникнуть проблемы при использовании системы Меркурий (сухое молоко — маркированная продукция), поэтому ИП на НПД для автоматов общепита — наиболее подходящий вариант. Также статус индивидуального предпринимателя может упростить арендные отношения.

Вот такие наблюдения. А не ошибается тот, кто ничего не делает)
Жду ваших возражений и дополнений в комментариях.
Отдельное спасибо Александру и Татьяне за помощь в поиске истины.

Спасибо за внимание.

P.S. дополнительно направил запрос в Минфин РФ и Центральное управление ФНС.